摘要： 交通事故社会救助基金的追偿权对于保证基金中的资金运转是很重要的，但是在实践中，这一追偿权却不能得到很好的实现，通常会碰到受害人不返还、事故责任人逃逸、法院无法协助执行的困难。为了更及时的、更持久的、更广泛的对交通事故受害人进行救助，交通事故社会救助基金需要进行一定的改革以保证资金的有效运转。

　　关键词：交通事故　社会救助　追偿权　管理机构

　　根据调查表明，我国每年因交通事故死伤的人数连续十年高居世界第一，并且还在呈上升趋势。交通事故已俨然成为当下发生频率最高、出现范围最广、涉及人员最多的侵权方式，这给被侵权人带来了巨大的人身和财产损失。为此，我国在《道路交通法》中规定了在一定条件下建立为弱势受害人垫付抢救费、医疗费及丧葬费等费用的社会救助基金机制。当然，这种垫付行为只是对经济困难的受害者的帮扶，而不是为侵权人“买单”的行为，之后社会救助基金的管理机构还享有向侵权人追偿的权利。然而，这种追偿权的行使在实践过程中却存在层层的困难。

　　一、追偿权的赋予和行使方式

　　第一，在追偿权的赋予方面。我国在交通事故社会救助基金机制方面没有专门的立法，关于其中社会救助基金管理机构行使追偿权的问题都是散见于有关交通事故的法律法规当中。在《道路交通安全法》的第17条中规定了“……设立道路交通事故社会救助基金，具体办法由国务院规定”，这是关于设立救助基金机制的规定。随后在2006年国务院颁布的《机动车交通事故责任强制保险条例》的第24条中，规定了社会救助基金在以下三种情况下应该对受害人进行救助：1，抢救费用超过机动车交通事故责任强制保险责任限额的；2，肇事机动车未参加机动车交通事故责任强制保险的；3，机动车肇事后逃逸的，并且还规定救助基金的管理机构有权向交通事故的责任人进行追偿。这就是由国家的正式法规对这一追偿权的赋予，在之后的由财政部会同保监会等部门出台的《机动车道路交通事故社会救助基金管理试行办法》也做了相类似的规定。

　　第二，在追偿权的行使方面。通过上述的规定，我们可以发现社会救助基金机制中，拥有追偿权的部门是：基金的管理机构；追偿的对象是：交通事故的责任人；行使的方式：没有明文的规定，也就是说一般的民事途径都可以适用。

　　在实践当中，基金的管理机构一般是由财政部门担任，这就导致支付救助款项的管理机构不能及时的参与到交通事故中去，从而不能了解事故责任人的情况，以致不能很好的发挥其追偿权利人的追偿权。也进一步导致了，基金管理机构在通常情况下，怠于行使自己的追偿权，即不是直接找事故责任人来追偿救助款项，而是待受救助人通过诉讼等民事手段获得赔偿后，要求受救助人直接偿付基金所垫付的款项，或者要求司法机关在划拨赔偿款时协助基金管理机构获取垫付的费用。

　　二、行使追偿权在现实中的困难

　　通过上文的分析，也许我们觉得行使追偿权的基金管理机构是可以很顺利的追回已经垫付了的款项的。然而，现实中并不是这样，通常会面临以下几种困难：

　　1，事故责任人逃逸、事故车辆被解扣，无法追偿。

　　通常在发生交通事故之后，肇事车辆会被交警部门查封扣押下来，为的是保障在受害人经过诉讼之后，受害者的权利能够得到保障以及法院能够切实执行。但是，很多时候，事故车辆是营运车辆，肇事者为了将车子尽快拿出来，会向交警部门给付一定数额的保证金，将车子解封。这就将给社会救助基金管理机构追偿垫付款带来很大的风险：肇事司机为了不赔付巨额的赔款，“人和车子”一起消失。这样，救助基金在垫付了款项之后，无法找到事故责任人，则将无法行使追偿权。

　　2，垫付无上限，而被救助人自身未获得足够的赔偿，何以返还垫付款。

　　根据《机动车交通事故责任强制保险条例》规定的三种需要社会救助基金垫付费用的情形，我们可以知道被救助人一般都是很难得到足够赔偿的。那么在那有限的赔偿款中还要返还救助基金所垫付的款项，对于受害人来说是多么艰难的事情。况且，在不懂得救助基金运作机制的情况下，在他们的思想里，他们就觉得，作为政府设立的救助机构，是有义务帮助贫困的受害者的。

　　另外，在司法实践中，对于受害者通过诉讼得到的赔偿款都是直接通过法院的账户划拨到受害者的账户里的，这也使得司法机关在协助救助基金管理机构执行上面不能有所作为。

　　3，管理机构不起诉，司法机关难于切实协助执行。

　　通过调查发现，社会救助基金管理机构行使追偿权的方式一般很少会上升到诉讼的层面上，而是向法院发送一份协助执行函，要求法院在判决赔付款中协助救助基金管理机构实现追偿。

　　但是，这一形式让法院也很为难：首先，在主体上，救助基金管理机构不是案件的当事人，那么在判决中就不应该出现有关它的事项；其次，在判决等文书格式上，法院在文书中不应该出现“建议原告优先赔付社会救助基金管理机构的垫付款”的字样；最后，如上文所说，法院无法将执行款项直接划付到救助基金管理机构的账户中去。因此，很多法院对于这一协助执行函只能是口头上告知原告方，希望他们能积极返还垫付款。

　　所以，这一协助执行方式效果甚微。

　　三、实现改革、完善追偿机制

　　为了交通事故社会救助基金能够及时的帮助贫困的受害者，也为了能够持久的对更多的受害者进行救助，社会救助基金中的资金量是很重要的。然而，这其中很大一部分是依赖对事故责任人的追偿来保证资金的运转。可见，垫付款项是否能被追偿回来对于交通事故社会救助基金来说是相当重要的。因此，改革现有的交通事故社会救助基金机制也显得十分必要。

　　首先，完善救助基金的功能定位，即增加一定数量的无偿救助、设置救助上限。现有的交通事故社会救助基金主要是对受害的当事人进行垫付抢救费、医疗费、丧葬费，只是一种暂时帮助的行为。但是在现实中，出现需要垫付的情形时，受害人在之后的赔偿款上也是很难得到满足的。由此可见，这是很不利于事故责任人和受害人积极的偿还救助基金所垫付的款项的。此外，要想合理的控制追偿的难度，还要对救济的数额设置上限，不能对受害人进行无止尽的救助，否则在受害人的赔偿款不能满足其自身要求时，要想追回垫付款更是难上加难。

　　如果救助基金能有无偿救助功能，这样既能从心理上对当事人进行抚慰，让他们从心理态度乐于去偿还垫付款，又能在经济上对他们起到真正的帮助作用。当然，这一无偿救助是需要严格审查和批准的，只有在受害人确实经济很困难的情况下才能批准的。

　　其次，确定交通事故社会救助基金的管理机构为交通管理部门。根据2009年财政部会同保监会等部门出台的《机动车道路交通事故社会救助基金管理试行办法》，我们知道现有的管理机构是设在财政部门中的。财政部门在日常的工作中，一般只对申请进行审查、资金划拨进行审查，很少参与到事故当中去。这样，是不利于了解案件当事人的真实情况的，而且在事故车辆的扣押、解封上面也没有自主权。

　　如果交通管理部门能够成为管理机构，其在事故处理时就能及时的到达现场，对人员、车辆进行及时的调查、扣押等勘查活动。这也是有利于最后追偿权的行使的，能够有效保证垫付的款项能在一定范围内得到执行，而不像财政部门处于被动状态。

　　最后，在立法中确立司法机关的协助义务。现有的法律没有规定司法机关应该协助救助基金追偿垫付款的义务，这就让司法机关在协助的过程中因没有合法的法律依据而不能采取及时有效的方式去协助追偿。如果在立法中规定司法机关的协助义务，司法机关就可以做到“有法可依、有法必依”了，这也能减少基金管理机构因追偿垫付款带来的诉累。

重庆市国家税务局


重庆市国家税务局关于印发《重庆市农业产品购销加工业务增值税管理试行办法》的通知(渝规审发[2005]5)

2005年01月07日

渝规审发[2005]5号

重庆市国家税务局文件

渝国税发〔2005〕7号








重庆市国家税务局关于印发《重庆市农业产品

购销加工业务增值税管理试行办法》的通知



各区县（自治县、市）国家税务局，各直属单位：

近期，我们对农业产品收购业务增值税管理情况进行了全面调查，为进一步加强对农业产品收购业务的增值税管理，特印发《重庆市农业产品购销加工业务增值税管理试行办法》，请依照执行。









附件：1.《重庆市农业产品购销（加工）企业基本情况登记表》

2.《农业产品收购业发票月度使用情况表》

3.《农业产品盘存报表》

4.《农业产品月度收购汇总清单》

5.《农业产品收购资金支付情况月度汇总清单》

6.《外出经营活动税收管理证明》

7.《委托收购农业产品证明》

8.《农业产品月度销售汇总清单》

9.《农业产品收购增值税月度抵扣清单》

10.《库存农业产品月度购、用、存清单》

11.《农业产品查验记录》















二○○五年一月四日



重庆市农业产品购销加工业务增值税

管理试行办法



第一章 总则



第一条 根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）、《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称《发票管理办法》）、《中华人民共和国增值税暂行条例》及有关税收法律、法规、规章的规定，特制定本办法。

本办法的适用范围是：在重庆市范围内使用农业产品收购业发票及税款抵扣的纳税人，包括从事农业产品收购加工业务、农业产品收购经营业务的增值税一般纳税人、小规模纳税人和个体工商业户。

第二条 本办法所称农业产品是指：种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业产品的征税范围是指财政部国家税务总局关于《农业产品征税范围注释》（财税字[1995]52号）所规定的范围。



第二章 发票管理



第三条 申请取得农业产品收购业发票的管理程序：

按税务行政许可设定的程序，由使用农业产品收购业发票的纳税人提出申请，经主管税务机关审查有农业产品收购业务。即：销售的商品或生产的产品所需的原材料货物是农业产品，并符合《发票管理办法》等规定。

填写《重庆市农业产品购销（加工）企业基本情况登记表》（见附件1），由主管税务机关核实农业产品收购业发票使用数量、金额版面，办理《发票领购簿》。纳税人凭《发票领购簿》和《发票领购单》向主管税务机关申请领购农业产品收购业发票。

第四条 农业产品收购业发票的印制实行归口管理。农产品收购业发票的字轨由市局统一编制。个别用票单位因业务特殊需要，可自行拟定收购业发票式样，填报《重庆市国家税务局流转税处印制申请（审批）表》（此审批表在市局流转税处领取）并附自印农业产品收购业发票式样，经区县（自治县、市）国税局审核，报市局流转税处审批确定字轨后，由市局指定印刷厂印制。

第五条 凡在重庆市范围内有农业产品收购业务的纳税人，应按本规定申请取得农业产品收购业发票。纳税人有农业产品收购业务并经主管税务机关核准同意使用农业产品收购业发票的，方可购买农业产品收购业发票。

粮食行业使用的由国家粮食局、中国农业发展银行制定统一式样的《粮食收购统一凭证》不具备农业产品收购业发票的法律效力。粮食行业收购粮食只能取得税务机关监制的农业产品收购

业发票，才能作为收购粮食业务入帐的合法凭证。

其他有农业产品收购业务的纳税人，未经税务机关批准自行印制的收购清单、码单均不能作为农业产品收购业发票使用，只有取得税务机关监制的农业产品收购业发票，才能作为收购业务入帐的合法凭证。

第六条 农业产品收购业发票实行限量、限额、验旧供新发售制度。视纳税人的生产经营规模，参考其历年销售收入及生产能力，合理确定其购进农业产品的耗用数量及金额，月度用票量、收购年度及季度用票量，实行按收购年度、季度用量批准印制或按月度用量领购，有效控制纳税人农业产品收购业发票的使用数量。自印收购发票的印制数量不得超过用票单位1年的用票量。对前一次自印或领购未使用完的农业产品收购业发票要进行缴销，未缴销过期农业产品收购业发票的，不得批准其再印制或领购新的农业产品收购业发票。

从事农业产品收购业务的纳税人必须建立健全农业产品收购业发票领、用、存、销制度，按月填报《农产品收购业发票月度使用情况表》（见附件2），向主管税务机关书面报告农业产品收购业发票领、用、存、销等情况。并对农业产品收购业发票实行专人管理，使用农业产品收购业发票必须按规定建立《发票登记簿》。

第七条 农产品收购业发票的开具要求。

（一）开具农业产品收购业发票，必须按顺序号、各联次一次性填开，且金额、数量、品种一致，各项目必须填全，不得空缺。要求内容真实、字迹清楚，并加盖收购单位的财务印章或发票专用章。

（二）向农业生产者以外的其他人收购的农业产品，不得自行填开农业产品收购业发票；收购免税农业产品以外的货物以及其他业务，不得填开农业产品收购业发票。

（三）农业产品收购业发票上填开的买价是指直接支付给农业生产者个人的价款和按规定代收代缴的农业特产税。

（四）农业产品收购业发票只限在本区县（自治县、市）范围内填开，不得携带跨区县（自治县、市）填开（有特殊规定者除外）。

（五）委托个人收购农业产品需使用委托方的收购发票，另有规定者除外。委托单位或企业收购农业产品，应取得受托方开具的普通发票。

（六）实行基地加农户订单合同集中收购的龙头企业，可以不逐笔填开收购业发票，凭订单合同和收购片区村社出具的证明集中填开收购业发票。

第八条 农业产品收购业发票仅限于本收购企业使用，不得

为其他企业、单位和个人代开、虚开；不得买卖、转借或转让；

不得虚拟销货人（出售人）、虚构收购业务开具收购发票。

第三章 财务管理



第九条 从事农业产品收购（加工、经营）业务的纳税人应当按照财务会计制度规定建立健全会计账簿和会计核算

（一）从事农业产品购销、加工业务的纳税人，对购进的农业产品应按供货对象（农业生产者、非农业生产者）、数量、金额设立分类“农业产品收购日记账”；加工产品购入、销售、领用农业产品，必须设置完整的三级“库存商品（原材料）”明细帐户，核算其入、出库、生产成本或进销差价（毛利）情况。对库存实物应建立按月盘存制度，填制《农业产品盘存报表》（见附件3），盘盈、盘亏情况及时登记调整库存账簿。

（二）设置“农业产品收购资金付款日记账”对纳税人分散或零星收购农业产品付款结算资金进行封闭管理，借方记“资金来源”从银行取款，贷方记“收购业务支出”，以准确反映收购资金流动情况。“农业产品收购资金付款日记账”与各类账务之间账账相符、账物相符、账证相符。

第十条 从事农业产品收购业务的纳税人必须完整提供会计核算所需的各种记账凭证和相关原始凭证；完善过磅、检验、入库、出库、收款、付款等各个环节管理制度及制约手续；以保证购进、销售（耗用）、结存农业产品的主要环节有相关的责任人，确保财务核算原始凭证的准确、真实性。

（一）纳税人收购的农业产品，必须按日逐笔登记“农业产品收购日记帐”，内容真实、填写齐全，作为填开农业产品收购业发票和会计核算的原始依据之一。对每日收购的农产品进行汇总，填制《农业产品月度收购汇总清单》（见附件4），对每日收购农业产品所支付的购货款进行汇总，填制《农业产品收购资金支付情况月度汇总清单》（见附件5），作为资金核算的依据之一。

（二）纳税人填开或取得收购农业产品的合法发票（收购发票、专用发票、其他普通发票）核算，要有以下相应的单证作为原始凭证附件：

1.过磅单（码单）、检验单、入库单、付款凭证、运费单据等；

2.单次支付收购款在1000元（含）以上的，还必须附出售人身份证复印件；

3.收购大宗（“大宗”标准由区县局自定）农业产品，还应附销货方开具的销货证明；

4.外出收购农业产品的，应附《外出经营活动税收管理证明》（见附件6）；

5.委托他人收购农业产品的，应提供《委托收购农业产品证明》（见附件7）或委托协议（合同）。

（三）销售方是农业生产单位的，应索取销售方开具的普通发票并加盖财务专用章或发票专用章，才能作为原始记账凭证。

（四）纳税人销售的农业产品按日汇总填列《农业产品月度销售汇总清单》（见附件8）与“农业产品销售日记账”核对，且作为核算农业产品销售收入的依据之一，其开具销售发票的“记账联”要有出库单、收款凭证、运费单据等，且作为记帐凭证的原始附件。销售大宗的农业产品，还需附购、销双方签订的购、销合同（协议）复印件作为开具销售发票的依据和作为销售发票“记账联”的附件。

第十一条 纳税人应加强货币资金的核算管理，严格遵守《现金管理条例》的规定，杜绝销货款截留、坐支，完善货款结算制度，并按会计制度编制“现金流量表”。

纳税人发生下列购销业务必须通过银行结算货款：

（一）从农业产品生产单位和其他农业产品经营单位购进的农业产品；

（二）支付给受托单位或个人集中收购农业产品；

（三）分散或零星收购农业产品，应集中从银行取现后再分别支付。

第十二条 纳税人按照本规定应提供的各种会计核算单证，由主管税务机关指导并监制，由纳税人自行印制。



第四章 纳税申报管理

第十三条 从事农业产品收购业务的纳税人应当按照《征管

法》及相关税收法律法规进行纳税申报，报送税收资料和财务报表。

第十四条 纳税人进行纳税申报时，除报送《增值税纳税申报表》及附表外，还应按企业信用等级报送附列资料。

（一）A、B类企业应报送的附列资料

1.《农业产品收购增值税月度抵扣清单》（见附件9）；

2.《农业产品收购业发票月度使用情况表》；

3.《农业产品收购资金支付情况月度汇总清单》；

（二）C、D类企业应报送的附列资料

1.《农业产品收购增值税月度抵扣清单》

2.《农业产品收购业发票月度使用情况表》

3.根据纳税人的“库存商品明细账”填列的《库存农业产品月度购、用、存清单》（见附件10）；

4.《农业产品月度收购汇总清单》；

5.《农业产品月度销售汇总清单》；

6.《农业产品收购资金支付情况月度汇总清单》。

上述资料报办税服务厅受理后，交主管税务机关管理员，备查。

第五章 税款抵扣管理

第十五条 增值税一般纳税人购进农业产品，取得下列合法发票准予抵扣进项税额：

（一）销货方是增值税一般纳税人的，凭销货方开具的增值税专用发票上注明的税款抵扣；

（二）销货方是小规模纳税人和农业产品生产单位的，凭销货方开具的普通发票上注明的买价，依13%的扣除率计算抵扣进项税；

（三）销货方属偶然发生增值税应税行为或未在税务机关办理税务登记的企事业单位、个体经营者、其他经营者个人的，凭销货方所在地主管税务机关代开的临时经营普通发票上注明的买价，依13%的扣除率计算抵扣进项税；

（四）销货方是农业生产者个人的，凭增值税一般纳税人自行填开的收购发票上注明的买价，依13%的扣除率计算抵扣进项税。

第十六条 一般纳税人购进的农业产品，有下列情形之一的，不得抵扣进项税额：

（一）未按规定取得、填开相关合法发票的；

（二）发票项目填写不全的；

（三）收购农业产品的对象不是农业生产者个人，而自行填

开的收购发票；

（四）收购的农业产品不是农业生产者个人自产的，且自行填开的收购发票；

（五）使用企业自制收购凭证、清单、码单的；

（六）取得、自行填开的发票未按规定加盖单位财务印章或发票专用章的；

（七）未发生农业产品收购业务而虚开发票的；

（八）取得、自行填开发票所附原始单据不全的，即：不能证实购进货物的真实性；

（九）免税农业产品的非正常损失；

（十）收购农业产品未付款的，即：不能证实购进货物的真实性；

（十一）未按规定进行纳税申报的；

（十二）一般纳税人自行填开收购发票的开具信息或取得购买农业产品普通发票的开具信息与其纳税申报抵扣的相关信息比对不符的；

（十三）未按本办法建立完整的库存三级明细账，健全财务核算制度，收购资金未纳入封闭运行，不能提供、填报有关附列资料的，即：无法证实购进货物的真实性。

（十四）其他按照规定不得从销项税额中抵扣的。



第六章 税源监控及纳税评估



第十七条 主管税务机关对从事农业产品购销、加工业务的增值税一般纳税人按照纳税信用等级评定（参阅：国家税务总局关于印发《纳税信用等级评定管理试行办法》的通知，国税发〔2003〕92号），实行ABCD分类管理。

（一）A类企业以随机抽查监控为主，由税务机关对其发票使用情况不定期检查。

（二）B类企业除采取随机抽查监控外，要着重加强事后检查。税务机关要定期对其农业产品购进、销售（耗用）、库存，资金结算，申报抵扣税等情况进行评估分析。

（三）C类、D类企业除采取上述措施外，要实施严格的事前监控。对企业收购农业产品，采取必要的现场监督（季节性收购）、实物查验（大宗收购）、跟踪回访等管理手段，并严格控制发票填开使用、审核税款抵扣。对D类企业还要严格审查、监盘实物库存、销售（耗用）、资金流向，并对其生产经营全过程实施监控。

第十八条 对企业生产经营全过程实施全面监控分析。侧重点应放在以下方面：

（一）发票领购用量变化较大的；

（二）有虚开发票嫌疑的；

（三）发票原始单证不全，不能证实购销货物真实性的；

（四）异地收购、销售或携带发票异地填开的；

（五）月购进额在100万元（含）以上变动异常的；

（六）生产企业月产量、销量及投入产出率波动异常的；

（七）生产企业购进量大而耗比低，或者产成品与农业产品耗

用比或燃料、动力耗用比异常的；

（八）纳税申报异常或税负偏低的；

（九）月申报的非增值税专用发票抵扣税款超过当月申报的全部进项税额50%以上的；

（十）购进农业产品作价异常的；

（十一）资金结算异常，未通过资金封闭运行，即未通过银行结算资金，出现大额现金支付的。

第十九条 建立报查、验收、回访制度，企业购进单笔大宗农业产品，应在企业购进入库、销售起运时，向所在地主管税务机关提出报验，经税企双方查验货物，由双方经办人员在《农业产品查验记录》（见附件11）上签字确认后，作为农业产品购进的附件依据之一。税务机关对销货人和受托收购方身份、货物的真实性等情况进行必要的回访、查验，对收购农业产品所支付的货款进行核实。

第二十条 纳税人跨区县收购农业产品的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（在“经营方式”栏中填写“外出收购农业产品”或“外出销售农业产品”），凭此证明在收购地或销售地从事农业产品购销业务。纳税人委托其他单位、个人集中收购农业产品的，应向所在地主管税务机关申报填写《委托收购农业产品证明》，凭此证明从事农业产品委托收购业务。

第二十一条 建立农业产品购销、加工业务增值税纳税评估制度。主管税务机关将从事农业产品购销、加工业务的增值税一般纳税人，纳入增值税纳税评估范围，对税源情况和纳税情况进行综合分析评定。

（一）按企业信用等级确定农业产品购销、加工业务纳税评估次数：

1.A、B类企业每年对其进行不少于1次纳税评估分析；

2.C、D类企业每年对其进行不少于2次纳税评估分析。

（二）对农业产品购销、加工业务增值税纳税评估主要分析指标：

1.对进项税额长期大于销项税额的异常情况，通过加强日常税务稽核检查，核实库存物资是否与帐目金额相符，是否如实反映销售收入，是否真实地收购了农业产品，产成品耗料与投入产出率是否相吻合等，以控制纳税人将销售收入后移、抵扣进项税额提前或虚开收购发票抵扣进项税。

2.对同类收购企业（分商业或工业）可核定一个基本税负率，参考该企业或同行业前3年平均税负制定（即：前提是纳税情况正常的企业），或根据其他收购企业单位生产成本、市场不含税售价以及征税率、扣税率差等因素综合确定该企业、行业最低基本税负率，并以此为标准评估企业当期纳税情况，具体公式为：

评估税负率＝[ （当期销售收入+库存货物售价金额）×适用税

率-（上期留抵税金+当期进项税额）]/（当期销售收入+库存货物售价金额）×100%

评估税负率≥基本税负率，企业纳税申报基本正常。评估税负率＜基本税负率，企业纳税申报异常，税务机关应对其进行调查。

3.对收购企业产成品投入产出率评估。收购企业产成品投入产出率，按一定时期的生产工艺确定（相对来说是比较稳定）成品产出率，或分别按各种原、辅、燃动材料的单位成本耗用比确定成品产出率，对同行业一般均适用，据此评估收购企业是否有虚开收购货物数量等行为，具体评估公式为：

企业当期产成品产出量=[（上期库存货物数量+当期收购货物数量）-期末库存货物数量]×成品产出率

企业当期产成品产出量≤企业当期实际产成品（半成品）生产数量，企业生产原材料耗用情况正常。企业当期产成品产出量＞企业当期实际产成品（半成品）生产数量，则该企业当期生产耗用原材料异常，税务机关应对其进行调查。





第七章 违章处理

第二十二条 纳税人未按《发票管理办法》及本办法取得、使用及填开的，一律不得作为进项税额抵扣凭证，税务机关并按《发票管理办法》等有关规定予以处罚。

第二十三条 纳税人违反本办法及税收有关法律、法规、规章的，由税务机关责令限期改正，并按《征管法》、《发票管理办法》等有关规定予以处罚。对拒不接受税务机关处理的，主管税务机关可以收缴其农业产品收购业发票或停止向其发售农业产品收购业发票。

第二十四条 纳税人未按本办法要求设置有关帐簿的，一律不得抵扣进项税额，税务机关并有权按《发票管理办法》、《征管法》等有关规定予以处罚。

第二十五条 纳税人利用农业产品收购业发票和取得虚开发票进行偷税的，应按《征管法》、《发票管理办法》等有关规定予以处罚，构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。



第八章 附则



第二十六条 本办法在执行中，如与国家相关税收法律、法规、规章相饽的，按国家税收法律、法规、规章执行。

第二十七条 本办法由重庆市国家税务局负责解释。

第二十八条 本办法从2005年1月1日（税款所属时间）起执行。


2005年1月5日