中国工商银行


中国工商银行关于印发《中国工商银行直属院校会计制度》和《中国工商银行直属院校财务管理办法》的通知
中国工商银行




直属学院：
为规范我行直属院校会计和财务行为，总行制定了《中国工商银行直属院校会计制度》和《中国工商银行直属院校财务管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。
附：一 中国工商银行直属院校财务管理办法
附：二 中国工商银行直属院校会计制度
附：三 中国工商银行直属院校会计科目使用说明


第一章 总则
第一条 为规范院校财务行为，加强院校财务管理，促进院校资源充分有效的利用，保障我行教育事业健康发展，根据《事业单位财务规则》和《中国工商银行财务制度》规定，制定本办法。
第二条 本办法主要适用于中国工商银行总行直属院校。其他各级行属院校可参照执行本办法。
第三条 院校财务管理的基本原则是：严格遵守国家有关法律、法规和财经制度，坚持勤俭办学的方针，最大限度地提高院校资金运行效果。
第四条 院校财务管理的主要任务是：合理编制院校预算，妥善处理事业发展与经费供给、事业贡献与经济利益的关系；合理组织经费来源，努力节约经费支出，切实加强资产负债管理，对院校的一切经济活动实施财务控制与监督。

第二章 预算管理
第五条 院校预算是指根据院校事业发展需要编制的年度收支计划。院校预算由收入预算和支出预算组成。
第六条 总行对院校实行“核定收支，定额拨款，超支不补，结余留用”的预算管理体制。
第七条 院校应根据预算年度所要承担的教学任务和事业发展需要，以及预算年度自身创收因素的变化情况，测算编制年度预算。
第八条 总行财务会计部要根据各院校以前年度预算执行情况，以及预算年度各院校所要承担的教学任务和事业发展需要，同时参考各院校年度预算建议数，分别编制各院校的年度预算。
第九条 院校的年度预算必须报经总行财务审查委员会或总行行长办公会审议。经审议批准后，方可下达执行。
第十条 院校年度预算下达后，如无政策性因素变动等对预算执行影响较大时，一般不予调整。确需调整时，由院校提出申请报经总行审批。

第三章 收入管理
第十一条 院校的收入是指院校因开展各种业务与经济活动依法取得的非偿还性资金。
第十二条 院校的收入包括：
1.经费拨款，即院校从总行取得的各项事业经费，包括日常教育经费拨款、专项拨款、其他拨款。
2.事业收入，即院校从事教育活动所取得的收入，包括学杂费收入、培训收入、函授和夜大收入、教师对外讲课酬金提留收入以及与教育活动有直接关系的其他收入。
3.经营收入，即院校在教育活动之外开展非独立核算经营活动所取得的收入。
4.投资收益，即院校对外投资所取得的收入，以及院校附属的独立核算单位按照有关规定上缴的收。
5.其他收入，即院校在上述范围之外取得的各项收入，包括利息收入、自行管理的教职工宿舍租金收入和水电费收入、接受捐赠收入、财产变价收入等。
第十三条 院校的一切收入，都必须纳入年度预算，并由院校财会部门统一核算和管理。

第四章 支出管理
第十四条 院校的支出是指院校因开展各种业务与经济活动发生的资金耗费与损失。
第十五条 院校的支出包括：
1.事业支出，即院校为开展教育活动发生的各项支出，包括工资、各种津贴、加班费及超课时讲课酬金、奖金、职工福利费、工会经费、教育经费、社会保障费和公用经费等。
2.经营支出，即院校在教育活动之外开展非独立核算经营活动所发生的支出。
3.补助支出，即院校对附属单位的补助支出。
4.上缴支出，即院校按规定上缴总行的收入。
5.其他支出，即院校在上述范围之外发生的支出。
第十六条 院校的工资、各种津贴、加班费、超课时讲课酬金、奖金、临时工资等发放标准，以及养老保险基金等社会保障费的交纳标准，必须报经总行人事部审批。
第十七条 院校的工会经费按总行人事部规定的职工工资总额的2%提取，按季拨付院校工会使用。
第十八条 院校的职工福利费按总行人事部规定的工资总额的14%提取使用。
第十九条 院校的教育经费按总行人事部规定的工资总额的1.5%提取使用。
第二十条 各项公用经费支出，严格按照总行批准的年度预算执行。
第二十一条 院校的一切支出，都必须纳入年度预算，并由院校财会部门同意核算和管理。

第五章 流动资产管理
第二十二条 资产是指院校占有或使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固定资产、无形资产、对外投资等。
第二十三条 院校的流动资产包括库存现金、银行存款、应收款项、材料、低值易耗品等。
第二十四条 院校必须建立健全现金的内部控制制度，确保库存现金账面余额与库存实有金额相符。
第二十五条 院校只允许在一家银行开立一个基本账户。院校必须建立健全银行存款内控制度，确保银行存款账面余额与其开户行完全相符。
第二十六条 院校的材料和低值易耗品，必须建立购入、领用和库存保管制度，保持账面余额与库存实有额一致。
第二十七条 院校购入材料和低值易耗品等，均以实际支付价款计入当期支出。
第二十八条 院校的流动资产如果发生盘盈、盘亏或其他损溢，不论金额大小，都必须报经总行审批后，方可进行账务处理。属于人为造成的损失，必须追究当事人和有关领导的责任。

第六章 固定资产管理
第二十九条 院校的固定资产指使用期限在一年以上、单位价值在2000元以上(含2000元)、在使用过程中基本保持原有物质形态的各项财产。包括房屋及其他建筑物、车辆、电子计算机以及其他各种设备。
第三十条 院校的固定资产购置，必须报经总行审批。其中，单价5000元以下的固定资产可以先购买，后报总行审批；5000元(含5000元)以上的固定资产，必须先报总行审批后，方可购置。
院校建筑工程报经总行批准后，由总行专项拨款，单独核算，工程决算由总行组织力量专项审查。
第三十一条 院校固定资产按下列原则计价：
1.自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出(包括各种税金)计价。
2.购入的固定资产，以买价加上支付的运输费，途中保险费、包装费、安装费和缴纳的税金计价。
3.在原有固定资产基础上改建、扩建的，按原固定资产价值加上改建、扩建发生的实际支出计价。上述过程发生的变价收入计入当期预算外收入。
4.接受捐赠(包括无偿调入)的固定资产，按所附票据或资产验收清单所列金额加上由院校负担的运输、保险、安装等费用计价。无发票账单的根据同类固定资产的重置价值和估计已提折旧计价。
5.盘盈的固定资产，按照同类固定资产的重置价值计价。
第三十二条 院校的车辆、房屋及其他建筑物，凭有关票据和批件，直接在总行列账。对于这部分固定资产，院校在“代管资产”科目核算，同时必须设立专门登记簿详细登记。其他固定资产在院校列账。院校所有固定资产都必须设立“固定资产卡片”，对固定资产实施明细管理。
第三十三条 院校的资产，未经总行批准，不得以各种方式出售、转让和捐赠给其他单位和个人。
第三十四条 院校要定期、不定期地进行固定资产盘点、清查，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查，并将清查情况随同年度决算报总行。
第三十五条 院校的固定资产发生盘盈、盘亏、报废或其他损溢，不论金额大小，都必须报经总行审批后，方可进行账务处理。属于人为造成的损失，必须追究当事人和有关领导的责任。

第七章 其他资产管理
第三十六条 院校的其他资产包括无形资产、短期和长期投资等。
第三十七条 院校的无形资产包括专利权、著作权、非专利技术等。
第三十八条 院校购入无形资产，均以实际支付价款计入当年支出。
第三十九条 院校转让无形资产，均以实际转让价格计入当年收入。
第四十条 院校在保证正常办学资金需要的前提下，可以对外投资，或自行创办全资附属并实行独立核算的经济实体(视同对外投资)。
第四十一条 院校的一切对外投资，都必须事先报经总行审批。
第四十二条 院校对外投资，必须与接受投资方签订内容完整并具法律效力的投资协议；创办全资附属的经济实体，院校与其经济实体也应签订合法协议。通过协议，充分保障院校投资增殖和投资权益不受侵犯。
第四十三条 院校的对外投资如发生损失，必须查明原因，报经总行审批后方可进行账务处理。

第八章 财务监督
第四十四条 院校财务部门统一负责院校的会计核算和财务管理，对本院校的一切经济行为实施财务控制。
第四十五条 财会人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理。对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求更正和补充。
第四十六条 财会人员认为是违法违纪的收支，应当制止和纠正。制止和纠正无效的，应当向院校领导人提出书面意见，并要求处理。院校领导人应当自接到书面意见之日起十日内作出书面决定，并对决定承担责任。
第四十七条 财会人员对违法、违纪的收支不予制止和纠正，又不向单位领导提出书面意见的，也应当承担责任。
第四十八条 院校的财会机构要建立内部检查制度，加强自身监督。
第四十九条 院校要设立财务审查委员会，负责院校财务决策的制定和重大财务事项的审批。
第五十条 总行原则上按季对院校的财务制度执行情况、财务收支情况和固定资产管理情况进行检查，也可根据需要对院校财务进行不定期检查。
第五十一条 院校依照本办法应报经总行审批的财务事项，必须报经总行审批。否则，加倍核减当年或次年经费拨款，同时在一定范围内予以通报。

第九章 财务报告
第五十二条 院校的财务报告按报告期间分为月报、季报和年报。报告内容包括各类财务报表和财务分析等文字资料两部分。
第五十三条 月报上报的内容主要包括：财务状况报告表；财务收支明细表；培训情况统计表；上月财务收支情况说明和本月财务收支预测。
第五十四条 季报上报的内容主要包括：财务状况报告表；财务收支明细表；培训情况统计表；以前各季度财务收支情况说明；本季度财务收支预测。
第五十五条 年报上报的内容主要包括：财务状况报告表；财务收支明细表；固定资产情况表；人员构成情况表；年度决算编制说明和年度财务分析报告；年度决算规定的其他上报内容。
第五十六条 院校的财务报告必须按规定的期限上报总行。其中：月报在月后5日内上报总行；季报在季后10日内上报总行；年报在年后20日内上报总行。

第十章 附则
第五十七条 本办法由总行制定和解释，修改亦同。
第五十八条 院校可根据本办法制定实施细则，并报总行备案。
第五十九条 本办法自1998年1月1日起执行。
注：附件略。


第一章 总则
第一条 为规范院校会计行为，保证院校正常的会计工作秩序，根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计制度》规定，制定本制度。
第二条 本制度主要适用于总行直属院校，其他各级行属院校可以参照执行本制度。院校附属的独立核算的经济实体，按财政部制定的有关行业会计制度执行。
第三条 院校会计年度实行公历年制，即从公历1月1日起至12月31日止。
第四条 院校的记账单位为人民币元，元以下记至角分。
第五条 根据教育资金运动的主要特点，院校记账基础应遵循“收付实现制”原则。

第二章 会计工作组织
第六条 院校应设立独立的会计机构，并按“钱账分管”原则，配备一定数量的会计人员。
第七条 会计人员必须持有中华人民共和国会计证，否则不得聘任。会计机构负责人还应具备大学本科以上学历或会计师以上任职资格。
第八条 会计人员的具体分工，参照财政部制定的《会计人员工作规则》办理。
第九条 会计人员应保持相对稳定。会计机构负责人的任免，应征得上级主管部门同意。一般会计人员调动，应征得会计机构负责人同意。对不宜担任会计工作的人员，上级主管部门可以责成院校予以调换。
第十条 对于院校违法、违纪的经济行为，会计机构和会计人员有权制止和检举揭发。
第十一条 院校领导人和其他人员对依法履行职责的会计人员进行打击报复的，给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第三章 会计核算方法
第十二条 会计核算方法包括记账方法、会计科目、会计凭证、会计账簿等内容。
第十三条 院校记账方法采用借贷记账法。
第十四条 院校会计凭证包括记账凭证和原始凭证两大类。原始凭证是会计事项发生的书面证明，是登记明细账、填制记账凭证的合法依据。记账凭证是根据合法的原始凭证，按照会计核算要求，归类整理后自制的凭证，是登记总账的依据。
第十五条 原始凭证包括外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证必须内容齐全，并盖有签发单位财务专用章(或公章)方为有效合法凭证。自制原始凭证必须经院校有关领导和会计机构负责人签批，加盖经办人员名章后，方可作为记账依据。
第十六条 院校记账凭证实行记账凭单制。记账凭单的格式、内容设置，必须适应借贷记账法要求。
第十七条 记账凭单必须附有对应的原始凭证，并经会计主管人员签章后，方可作为记账依据。对于不便随同记账凭单一起装订的原始凭证，也可单独保管，但应在所属记账凭单上注明对应原始凭证的名称和数量，并由保管人签章，年终随同记账凭单一并归档。
第十八条 记账凭单应按制单顺序，连续编号，月终装订成册，并在左上角装订处加贴封签，由会计主管人员和经办人员加盖骑缝印章，妥善保管。
第十九条 院校会计账簿包括总分类账、明细分类账、日记账和各种登记簿。
第二十条 总分类账簿按照一级会计科目设置，根据记账凭单记账。
第二十一条 明细分类账簿按照所属会计科目的子目设置，根据原始凭证记账。
第二十二条 院校日记账包括银行存款日记账和现金日记账。日记账必须采用订本式，根据会计事项发生顺序逐笔、序时记账。
第二十三条 院校会计账簿的具体格式和内容设置，必须适应借贷记账法要求。总账与明细账之间通过平行登记，实现金额对应平衡。
第二十四条 院校会计科目分为五类，即资产类、支出类、收入类、负债类、基金及结余存类。其会计等式如下：
资产类科目余额+支出类科目余额=收入类科目余额+负债类科目余额+积存类科目余额。
第二十五条 根据借贷记账法要求，各类会计科目总的记账规则是：资产、支出类科目的增加额记借方，减少额记贷方，余额反映在借方；收入、负债、基金及结余类科目的增加额记贷方，减少额记借方，余额反映在贷方(结余类科目的余额也可能反映在借方)。
第二十六条 各类会计科目的具体使用方法必须遵循《中国工商银行直属院校会计科目使用说明》规定(详见附件)。

第四章 会计决算
第二十七条 院校必须在每年12月31日根据年度决算工作要求办理会计决算。如遇12月31日为例假日，仍以该日为决算日。
第二十八条 年度会计决算一般包括年终清理、年终结账、财务报告三个环节。
第二十九条 年终清理的主要事项有：
1.清理核对各项收支款项。
2.清理暂存、暂付、预付、借出、借入、投资款项。
3.进行财产清查。各项财产的盘点结果如有差异，应查明原因，按规定作出处理，调整账务。
4.核对现金性资产。银行存款账面余额要同银行对账单的余额核对相符，如有不一致，应查清未达，查明原因。库存现金的账面余额应与库存实有额相符，如有不符，应查清原因。
第三十条 年终结账包括年终转账、结清旧账、记入新账三个环节。
1.年终结账。账目核对无误后，首先应计算出各科目及其他明细账的12月31日余额和全年累计发生额。然后实行余额试算平衡和发生额试算平衡。试算平衡后，再将收入类和支出类各科目余额，编制12月31日记账凭单，分别转入“收入结余”科目的贷方和借方，并结出“收入结余”科
目12月31日余额。
2.结清旧账。对结账后无余额的科目及账户，划双红线表示结清。对年终有余额的科目及其账户，在“摘要”栏注明“结转下年”字样，并划双红线表示旧账结束，转入新账。
3.记入新账。将应结账金额编制结转表，不通过分录转入新账，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样。
第三十一条 院校财务报告包括会计报表、决算说明书和财务分析报告。具体要求按《中国工商银行直属院校财务管理办法》第七章规定执行。

第五章 会计交接
第三十二条 院校会计人员因工作调动或其他原因离职时，必须按本制度规定办理交接手续。
第三十三条 院校会计主管人员办理交接，由院校主管财会工作的领导监交。
第三十四条 院校一般会计人员办理交接，由院校财会工作负责人监交。
第三十五条 院校会计交接工作至少应办理下列主要事项，并填写“交接清册”。
1.有关印鉴；
2.有关凭证、账簿、报表和会计档案资料；
3.有关文件、规定、规章制度；
4.交代未了事项及其他应交代事项。
“交接清册”一式三份，一份由移交人收执，一份由接替人收执，一份经领导审阅后存档。
第三十六条 会计人员长期离职时，在交接手续没有办理前不得离职。短期离职的，应由单位领导指定专人临时接替。
第三十七条 移交人员因病或特殊原因不能亲自办理移交时，经院校有关领导批准，可以委托别人代办移交。

第六章 会计档案
第三十八条 院校会计凭证、账簿、报表及其他会计资料，均应按照《中华人民共和国会计法》规定建立档案，并按财政部、国家档案局《会计档案管理办法》的具体规定严格执行。
第三十九条 院校主要会计档案保管期限遵循下列规定：
1.年度决算报表及其他有关资料永久保管。
2.月份、季度会计报表的保管期限为5年。
3.原始凭证和记账凭证保管15年。
4.总分类账和明细分类账保管期限为15年。
5.现金日记账和银行存款日记账保管期限为25年。

第七章 附则
第四十条 本制度由总行负责制定和解释，修改亦同。
第四十一条 院校可根据本制度规定制定实施细则，并报总行备案。
第四十二条 本制度自1998年1月1日起施行。



一、资产类
101现金 本科目核算院校库存现金的增减变动情况，属资产类科目。现金增加，借记本科目；现金减少，贷记本科目。余额在借方，反映库存现金的实有金额。院校必须设置“现金日记账”，对现金收支逐笔序时核算。
102银行存款 本科目核算院校银行存款增减变动情况，属资产类科目。存款增加，借记本科目；存款减少，贷记本科目，余额在借方，反映院校在其开户行存款的实有金额。院校必须设置“银行存款日记账”，对银行存款的增减逐笔序时核算。
103借出款项 本科目核算院校款项的借出与收回情况，属资产类科目。款项借出时，借记本科目；款项收回时，贷记本科目。余额在借方，反映尚未收回的借出款项。本科目应按借款对象设立专门登记簿进行明细核算。借出款项发生利息收入时，借记“银行存款”或“现金”科目，? 恰捌渌杖搿笨颇俊? 104其他应收款 本科目核算院校应收、暂付其他单位或个人的款项，属资产类科目。应收款项增加时，借记本科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目；应收款项收回时，借记“银行存款”或“现金”等科目，贷记本科目。余额在借方，反映尚未收回的款项。本科目应按款项类别? 偷ノ弧⒏鋈松柚妹飨刚耍忻飨负怂恪? 105对外投资 本科目核算院校期限在一年(含一年)以上的投资，属资产类科目。投资增加时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，同时，借记“经费拨款”科目，贷记“事业基金”科目；投资收回时，借记“银行存款”等有关科目，贷记本科目，同时，借记“事业基金”科目，? 恰捌渌杖搿笨颇俊7⑸蹲仕鹗保ň苄信己螅磁嫉乃鹗Ф睿杓恰笆乱祷稹笨颇浚潜究颇俊1究颇坑喽钤诮璺剑从成形词栈氐耐蹲士钕睢1究颇坑Π赐蹲手掷嘟忻飨负怂恪Ｔ盒Ｊ盏酵蹲适找媸保杓恰耙写婵睢被颉跋纸稹笨颇浚恰巴蹲适找妗笨颇俊? 106固定资产 本科目核算院校固定资产原值的增减变动情况，属资产类科目。本科目余额在借方，反映院校现有固定资产的原值。院校必须设置“固定资产登记簿”，按固定资产类别和使用部门进行明细核算，并应设置“固定资产卡片”，按每项固定资产进行明细核算。
(1)院校购入固定资产时，借记本科目，贷记有关科目，同时借记“经费拨款”科目，贷记“事业基金”科目。
(2)院校无偿调入(含外界捐赠)固定资产时，借记本科目，贷记“事业基金”科目。
(3)经总行批准对外投资的固定资产，按其原值，借记“事业基金”科目，贷记本科目；同时按其净值或评估价值，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金”科目。
(4)经总行批准对外出售的固定资产，按其原值，借记“事业基金”科目，贷记本科目；同时按其出售收入，借记“银行存款”或“现金”等科目，贷记“其他收入”科目。
(5)经总行批准报废的固定资产，按其原值，借记“事业基金”科目，贷记本科目；按其变价收入，借记“银行存款“或“现金”等科目，贷记“其他收入”科目。
(6)盘盈的固定资产，报经总行批准后，按总行批准的入账价值，借记本科目，贷记“事业基金”科目。
(7)盘亏的固定资产，报经总行审批后，按其原值，借记“事业基金”科目，贷记本科目。
(8)因非常因素造成固定资产损失时，查明原因并经总行批准后，按其原值，借记“事业基金”科目，贷记本科目。同时，按责任人和保险公司赔偿金额，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。
107代管财产 本科目核算直接在总行会计部列账但由院校长期使用的固定资产增减变化情况，属资产类科目。代管财产增加时，根据总行记账通知单，借记本科目，贷记“事业基金”科目；代管财产减少时，根据总行记账通知单，借记“事业基金”科目，贷记本科目。本科目余额在? 璺剑从吃盒4懿撇慕岽媪俊1究颇坑Π创懿撇闹掷嘟忻飨负怂恪? 二、支出类
201事业支出 本科目核算院校在开展教育活动过程中发生的各项支出，属支出类科目。发生支出时，借记本科目，贷记“银行存款”或“现金”科目。余额在借方，反映院校本项支出当年累计发生数。年终决算后本科目应无余额。本科目按支出子目进行明细核算。
202经营支出 本科目核算院校在教育活动之外开展非独立核算经营活动所发生的支出，属支出类科目。发生支出时，借记本科目，贷记“银行存款”或“现金”科目。余额在借方，反映院校本项支出当年累计发生数。年终决算后本科目应无余额。本科目按支出子目进行明细核算。
203补助支出 本科目核算院校对附属单位的补助支出，属支出类科目。发生支出时，借记本科目，贷记“银行存款”或“现金”科目。余额在借方，反映院校本项支出当年累计发生数。年终决算后本科目应无余额。本科目按支出子目进行明细核算。
204上缴支出 本科目核算院校按规定必须上缴总行的收入，属支出类科目。款项上划时，借记本科目，贷记“银行存款”或“现金”科目。余额在借方，反映院校本款项当年累计上划数。年终决算后本科目应无余额。
205其他支出 本科目核算院校在上述范围之外发生的支出，属支出类科目。发生支出时，借记本科目，贷记“银行存款”或“现金”科目。余额在借方，反映院校本项支出当年累计发生数。年终决算后本科目应无余额。本科目按支出子目进行明细核算。
三、收入类
301经费拨款 本科目核算总行拨入院校的款项，属收入类科目。院校收到主管行拨入款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。余额在贷方，反映主管行当年对院校拨款的累计数。年终决算后本科目应无余额。本科目按总行的具体拨款部门进行明细核算。
302事业收入 本科目核算院校从事教育活动所取得的收入，属收入类科目。本项收入增加时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记本科目。余额在贷方，反映本项收入当年累计发生数。年终决算后本科目应无余额。本科目按本项收入的来源进行明细核算。
303经营收入 本科目核算院校在教育活动之外开展非独立核算经营活动所取得的收入，属收入类科目。本项收入增加时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记本科目。余额在贷方，反映本项收入当年累计发生数。年终决算后本科目应无余额。本科目按本项收入的来源进行明细核? 恪? 304投资收益 本科目核算院校对外投资所取得的收入，属收入类科目。院校收到本项收益时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记本科目。余额在贷方，反映本项收益当年累计增加数。年终决算后本科目应无余额。本科目按本项收益的来源进行明细核算。
305其他收入 本科目核算院校在上述范围之外取得的各项收入，属收入类科目。本项收入增加时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记本科目。余额在贷方，反映本项收入当年累计发生数。年终决算后本科目应无余额。本科目按本项收入的来源进行明细核算。
四、负债类
401应付工资 本科目核算院校应付而尚未付给职工的工资性款项，属负债类科目。工资计算完毕，根据工资清单，借记“事业支出”科目，贷记本科目；发放工资时，借记本科目，贷记“现金”等科目。余额在贷方，反映尚未支付的工资数。本科目应设置“应付工资明细账”，根据? 盒＞咛迩榭觯粗肮だ啾稹⒐ぷ首芏畹淖槌赡谌莸冉忻飨负怂恪? 402应付福利费 本科目核算院校按规定提取的福利费，属负债类科目。提取时，借记“事业支出”科目，贷记本科目；实际使用时，借记本科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。余额一般在贷方，反映尚未使用的福利费。
403借入款项 本科目核算院校从其他单位借入的款项，属负债类科目。借入款项时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记本科目；偿还款项时，借记本科目，贷记“银行存款”或“现金”科目。余额在贷方，反映尚未归还的借款。本科目应按借款来源进行明细核算。院校支付借? 罾⑹保杓恰捌渌С觥笨颇浚恰耙写婵睢笨颇俊? 404其他应付款 本科目核算院校应付、暂收其他单位或个人的款项，属负债类科目。应付款项增加时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记本科目；偿还款项时，借记本科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。余额在贷方，反映尚未偿还的款项。本科目应按款项类别和单位、? 鋈松柚妹飨刚耍忻飨负怂恪? 五、基金及结余类
501事业基金 本科目核算院校现有固定资产和对外投资的存量，属基金类科目，余额反映在贷方。本科目的具体使用方法，参见“固定资产”和“对外投资”科目。
502收入结余 本科目核算院校历年各项收入的结余情况，属积存类科目。余额一般反映在贷方，但超支时余额反映在借方。本科目平时没有发生额。年终决算时，应将收入类各科目余额通过分录转入本科目贷方，支出类各科目余额转入本科目借方，最后结出本科目余额。



1998年4月25日
浅谈《律师职业道德和执业纪律规范》的若干失误

黄展强


2002年3月3日由中华全国律师协会颁布的《律师职业道德和执业纪律规范》（全文见《中国律师》2002年第四期），与1993年由司法部、1996年由中华全国律师协会发布的同名规范文件相比，在内容、逻辑结构、语言等各个方面都有改善之处，使律师的职业道德和执业行为有了一个更明确、更可行的规范。在细读这新颁布的规范之后，我们还是发现其语言或内容的若干失误之处，值得提出来以便引起重视。下面列举一些笔者认为有待商酌、改进之处，可谓浅见，谨盼众议。

一，语义不清。
1，第四条第二款：“律师应当忠于职守，坚持原则，维护国家法律与社会正义”。此款中的“坚持原则”，到底是坚持什么原则？是坚持“忠于宪法和法律，以事实为根据，以法律为准绳。”的原则，还是坚持律师职业道德基本准则？或是其他？--“原则”定义不清，则无法“坚持”。“坚持原则”与“忠于职守”不同，后者是一个固定用法，意思不言而喻，而前者也单独使用的话，具有模糊性。
2，第二十八条第二款：“同一律师事务所不得代理诉讼案件的双方当事人，偏远地区只有一律师事务所的除外。”此句的立法意图大家都明白，但细究其语言，这“偏远地区”到底是一个什么范围？要“除外”的是全中国所有偏远地区一共只有一律师事务所的情况，还是偏远地区中的一个县、或一个乡镇只有一律师事务所的情况？定义不明，操作起来就有困难，也让某些律师事务所有空可钻。
3，第三十九条：“律师对与委托事项有关的保密信息，委托代理关系结束后仍有保密义务。”律师对由职务上所得知的有关的保密信息，固然有保密的义务，但在保密的时间上，恐怕不能笼统地规定为“委托代理关系结束后”这样一个无限延长的时期。有些保密信息，随着时间推移已变成众所周知之后，秘密已非秘密，律师还要履行保密的义务吗？例如，律师在职务活动中所知悉的委托人的某一个技术秘密，委托代理关系结束后，经过若干时间，其技术秘密因到期限或其他原因已经公开，此时律师还要履行保守其技术秘密的义务吗？显然这样的保密义务是多余的。故此条款中的保密时间有必要作一个但书说明。
4，第四十四条：“律师不得以下列方式进行不正当竞争：……3．不得利用新闻媒介或其他手段向其提供虚假信息或夸大自己的专业能力；……” 这里的“其”是指谁？指新闻媒介？指委托人？指其他同行？指所有人？律师到底向谁提供虚假信息或夸大自己的专业能力才算触犯这一条规定？这里规定得不够具体。

二，缺漏。
1，第四条：“律师应当忠于宪法和法律，坚持以事实为根据，以法律为准绳，严格依法执业。”将宪法和法律并在一起出现在条文中，非但在此，在其他法律法规中也普遍存在，立法者的本意或许是为了突出宪法作为根本大法的地位，但从逻辑关系来看，宪法和法律，是后者包含前者的关系，忠于法律，必然包括忠于宪法。故笔者认为，不妨增添一个“其他”，定为“忠于宪法和其他法律”，这样，既符合立法者本意，又符合语言逻辑。
2，第二十条：“律师不得以影响案件的审理和裁决为目的，与本案审判人员、检察人员、仲裁员在非办公场所接触，不得向上述人员馈赠钱物，也不得以许诺、回报或提供其他便利等方式与承办案件的执法人员进行交易。”在本条文中，一开始的“审判人员、检察人员、仲裁员”到最后只剩下“承办案件的执法人员”，而对于仲裁员，律师同样不得以许诺、回报或提供其他便利等方式与其进行交易，因此漏把“仲裁员”也规定在其中。
3，第二十三条：“律师不得与犯罪嫌疑人、被告人的亲属或者其他人会见在押犯罪嫌疑人、被告人，或者借职务之便违反规定为被告人传递信件、钱物或与案情有关的信息。”失误类同上，应该把后面的“被告人”改为“在押犯罪嫌疑人、被告人”。
4，第四十四条列举了五个律师不得为的不正当竞争行为，但事实上随着时间的推移，还会发现其他不正当竞争的行为，任何法律规范都是无法穷尽所有可能发生的情况的，故此处不能缺漏一个弹性条款，以便其能得到更广泛、长久的适用。因此，应该在所列五个不得为的行为后面加上：“6，其他不正当的竞争手段”。

三，词语使用问题。
1，第五条：“律师应当诚实守信，勤勉尽责，尽职尽责地维护委托人的合法利益。”《律师法》、1993年司法部颁布的《律师职业道德和执业纪律规范》及1996年全国律协颁布的同名规范等的条文中，都把律师要维护的表示为委托人的“合法权益”，而这次律协颁布的《律师职业道德和执业纪律规范》却频繁使用“合法利益”，笔者认为“利益”不如“权益”恰当。在词典中，“权益”的解释为：应该享受的不容侵犯的权利；“利益”的解释为：好处。律师在案件要维护的是当事人依法“应该享受的不容侵犯的权利”，而不是笼统的“好处”，委托人的有些合法权利并不必然会带来好处，却同样是律师应该按职责为其维护的。所以，应该把“合法利益”改为“合法权益”。
2，第八条：“律师应当严守国家机密，保守委托人的商业秘密及委托人的隐私。”律师在执业活动中，不但有可能知悉国家秘密、委托人的商业秘密及个人隐私，也有可能知悉对方当事人的商业秘密及个人隐私，对此，律师同样负有保密的义务，故《律师法》第三十三条规定：“律师应当保守在执业活动中知悉的国家秘密和当事人的商业秘密，不得泄露当事人的隐私。”两相比较，显然《律师法》规定的的比较全面准确。所以，这一条文中的“委托人”使用不够恰当，不如用“当事人”代替。
3，第二十一条：“律师不得向委托人宣传自己与有管辖权的执法人员及有关人员有亲朋关系，不能利用这种关系招揽业务。”这个条文中的委托人是一个怎样的范围？刚来找某律师，尚未将案子交给该律师的当事人算不算是该律师的委托人？如果不算，“委托人”会否与后面的“招揽”相矛盾？（招揽：招引（顾客）。承揽：接受（对方所委托的业务）；承担。）综合考虑，不妨将其改为：“律师不得向当事人宣传自己与有管辖权的执法人员及有关人员有亲朋关系，不能利用这种关系招揽、承揽业务。”

四，重复累赘。
1，第五条：“律师应当诚实守信，勤勉尽责，尽职尽责地维护委托人的合法利益。”法律语言要求简洁凝练，尽量实现法律的言简意赅，词约而事倍；而本条文中使用的两个“尽责”恰违背了这一要求，显得有点重复累赘。因此，考虑删去其中一个“尽责”，例如将“勤勉尽责”用“勤勉认真”或“兢兢业业”等有相近意义的词语代替，或者用1996年全国律协颁布的《律师职业道德和执业纪律规范》第八条中的“严密审慎”代替。
2，第四十三条：“律师、律师事务所可以通过以下方式介绍自己的业务领域和专业特长：1．可以通过文字作品、研讨会……”本条文中的第二个“可以”同样属于重复累赘的词语，可以将其删去。

五，前后不协调。
1，第四十三条：“律师、律师事务所可以通过以下方式介绍自己的业务领域和专业特长：……2．提倡、鼓励律师、律师事务所参加社会公益活动。”条文中的“以下方式”表示以下所列的应该是主语“律师、律师事务所”所为的方式，第2条按立法者意愿应是个无主句，但按上面推理，其表示的意思却是：“律师、律师事务所提倡、鼓励律师、律师事务所参加社会公益活动。”显然说不通。故为使前后协调一致，可将第2条改为“2，参加社会公益活动。”，这样又达到了言简意赅的效果。
2，第四十四条：“律师不得以下列方式进行不正当竞争：1，不得……；2，不得……；3，不得……；4，不得……；5，不得……。”很明显，“不得……不得……”组成一个双重否定，变成了对律师诸不正当竞争行为的肯定，与立法本意恰好背道而驰。所以，后面列举条目中的五个“不得”，皆应删去。

六，同义多词。
第八条：“律师应当严守国家机密，保守委托人的商业秘密及委托人的隐私。”翻开词典，“严守”的一个意思为“严密地保守”，“保守”的一个意思为“保持使不失去”；“严守”似乎是比“保守”具有更高要求，是不是律师的保密程度对于国家机密和当事人秘密应该分个高低呢？恐怕是不恰当的。另外，“严守”实质还是“保持使不失去”之意，与保守是同义词，在立法中要避免用不同的词语来表达相同的意思，即避免同义多词现象，故本条可参考《律师法》第三十三条（见上文）进行修改，或者用“保守”代替“严守”。

七，错用文学性语言。
第二十四条：“律师应当充分运用自己的专业知识和技能，尽心尽职地根据法律的规定完成委托事项，最大限度地维护委托人的合法利益。”法律语言自成风格，与文学风格语言必须区别开来，避免在法律中使用文学性语言。本条文中的“尽心”二字就属于文学性语言，它没有一个可供参照行使的标准，到底怎样才算“尽心”呢？无法衡量。因此，不妨将“尽心尽职”改为“尽职尽责”，就显得更加严谨规范。

以上是我对《律师职业道德和执业纪律规范》的一些浅见，但愿类似的法律规范在制订过程中，对语言的应用、前后的协调及可操作性上都有更严格的要求，以便让我们的法律法规更加符合规范性、准确性、实践性的标准，更准确、有力地规范、保护相应的行为。



指导老师：孙占利


参考文献：
1，孙潮：《立法技术学》，浙江人民出版社1993年版。
2，王洁主编：《法律语言学教程》，法律出版社1997年版。
3，肖胜喜主编：《中国律师法读本》，新华出版社1996年版。